Mikä on passiivinen ulkomainen sijoitusyhtiö (PFIC)?
Passiivinen ulkomainen sijoitusyhtiö (PFIC) on ulkomainen yhtiö, jolla on jompikumpi kahdesta ehdosta.
- Yhtiön tulojen perusteella vähintään 75% yrityksen bruttotuloista on "passiivisia". Sijoitustoiminnan tuotot olisivat passiivisia, mutta eivät säännöllisen liiketoiminnan tuottoja. Yhtiön varoihin perustuen vähintään 50% yhtiön varoista on sijoituksia, jotka tuottavat tuloja ansaittujen korkojen, osinkojen tai myyntivoittojen muodossa.
PFIC-tunnusluvut tunnistettiin ensin vuonna 1986 toteutettujen verouudistusten avulla. Muutoksilla pyrittiin sulkemaan verolaki, jota jotkut Yhdysvaltain veronmaksajat käyttivät suojaamaan offshore-sijoituksia verotukselta. Käynnistetyillä verouudistuksilla pyrittiin paitsi poistamaan tämä veronkierron aukko ja saattamaan tällaiset investoinnit Yhdysvaltojen verotukseen, vaan myös verottamaan tällaisia investointeja korkein veroin, jotta verovelvolliset estäisivät noudattamasta tätä käytäntöä.
PFIC ja IRS
PFIC-nimellisiin sijoituksiin sovelletaan Internal Revenue Service -laitoksen ankaria ja erittäin monimutkaisia verosuuntaviivoja, jotka on määritelty Yhdysvaltojen tuloverolain 1291–1297 kohdissa. Itse PFIC: n ja osakkeenomistajien on pidettävä tarkkaa kirjaa kaikista PFIC: iin liittyvistä liiketoimista, kuten osakekurssi, saadut osingot ja jakamattomat tulot, joita PFIC voi ansaita.
Kustannusperustetta koskevat suuntaviivat tarjoavat esimerkkejä PFIC: n osakkeisiin sovellettavasta tiukasta verokohtelusta. Lähes minkä tahansa muun jälkimarkkinakelpoisen arvopaperin tai muun omaisuuden kanssa IRS: n antama henkilö, joka perii osakkeita, voi korottaa osakkeiden hankintamenoa käypään markkina-arvoon perintöhetkellä. Kustannusperusteen nousu ei kuitenkaan ole tyypillisesti sallittua PFIC: n osakkeille. Lisäksi PFIC: n osakkeiden hyväksyttävän kustannusperusteen määrittäminen on usein haastava ja hämmentävä prosessi.
Avainsanat
- PFIC-yrityksiä koskevat tiukat ja erittäin monimutkaiset vero-ohjeet. Kustannusperustetta koskevat suuntaviivat tarjoavat esimerkkejä PFIC: n osakkeisiin sovellettavasta tiukasta verokohtelusta. Yhdysvaltain henkilöiden, joilla on PFIC: n osakkeita, on toimitettava IRS-lomake 8621.
Verotuksen aiheuttamat komplikaatiot PFIC: ille
PFIC-sijoittajalle on joitain vaihtoehtoja, jotka voivat alentaa osakkeidensa verokantaa. Yksi tällainen vaihtoehto on pyrkiä saamaan PFIC-sijoitus tunnustettavaksi päteväksi valintarahastoksi (QEF). Tämän tekeminen voi kuitenkin aiheuttaa muita vero-ongelmia osakkeenomistajille.
PFIC: n osakkeita omistavien yhdysvaltalaisten henkilöiden on toimitettava IRS-lomake 8621. Tätä lomaketta käytetään raportoimaan todelliset jakaumat ja voitot sekä tulot ja QEF-vaalien kasvut.
Verolomake 8621 on pitkä, monimutkainen muoto, jonka IRS: n itsensä arvioiden mukaan saattaa kestää yli 40 tuntia. Pelkästään tästä syystä PFIC-sijoittajille suositellaan yleensä veroammattilaisten lomakkeen täyttämistä. Vuoden aikana, jolloin ei ole tuloja ilmoitettaviksi, heidän ei tarvitse huolehtia erityisistä verorangaistuksista. Rekisteröinnin laiminlyönti voi kuitenkin tehdä kokonaisen veroilmoituksen epätäydelliseksi.
Yhdysvaltain sijoittajille, jotka omistavat PFIC: n osakkeita, ei sovelleta vero- ja korkojärjestelmää kaikille PFIC-osakkeille, jotka he ovat hankkineet ennen vuotta 1997.
Oikean maailman esimerkki
Tyypillisiä esimerkkejä PFIC-sijoituskohteista ovat ulkomaiset sijoitusrahastot ja startupit, jotka ovat PFIC-määritelmän piirissä. Ulkomaisia sijoitusrahastoja pidetään tyypillisesti PFIC: na, jos ne ovat ulkomaisia yrityksiä, jotka tuottavat yli 75% tuloistaan passiivisista lähteistä, kuten myyntivoitoista ja osingoista.
Joulukuussa 2018 IRS ja Yhdysvaltain valtiovarainministeriö ehdottivat muutoksia PFIC-verotuksen ohjeisiin. Jos uusi asetus hyväksytään, se pienentää joitain ulkomaantilien verovelvollisuuslain (FATCA) voimassa olevia sääntöjä ja määrittelee tarkemmin sijoituskokonaisuuden.
