Mikä on kustannusvirta?
Kustannusvirta tarkoittaa tapaa tai polkua, jolla kustannukset liikkuvat yrityksen kautta. Tyypillisesti kustannusvirralla on merkitystä valmistusyritysten kanssa, jolloin kirjanpitäjien on määritettävä raaka-aineista, prosessinvaiheesta, valmiiden tavaroiden varastosta ja myytyjen tavaroiden kustannukset.
Kustannusvirta ei koske vain varastoa, vaan myös tekijöitä muissa prosesseissa, joihin liittyy kustannuksia, kuten työvoimaa ja yleiskustannuksia.
Kustannusvirran ymmärtäminen
Kustannusvirran prosessi alkaa valmistuksessa käytettyjen raaka-aineiden arvostamisesta. Kustannusvirta siirtyy sitten prosessissa olevan varaston luetteloon. Tuotantoon liittyvien koneiden ja työvoiman kustannukset lisätään samoin kuin mahdolliset yleiskustannukset. Seuraavaksi kustannusvirta siirtyy varastointivaiheeseen, jossa valmiita tuotteita varastoidaan, kunnes ne myydään. Tavaroiden myynnin jälkeen kustannusvirta lopulta siirtyy myytyjen tavaroiden kustannuksiin.
Kustannusvirtojen kirjanpitoon on olemassa useita menetelmiä. Niihin kuuluvat LIFO (viimeinen sisään, ensimmäinen ulos), FIFO (ensimmäinen sisään, ensimmäinen ulos), erityinen tunnistus ja painotetut keskimääräiset kustannukset. Esimerkiksi raaka-ainekustannukset voivat vaihdella ajan myötä, jolloin jotkut ovat korkeampia kuin toiset. Kun tavarat on myyty, yrityksen on kirjattava myytyjen tavaroiden kustannukset poistamalla tavarat varastosta COGS: iin.
FIFO-menetelmällä ensimmäinen ostettu raaka-aine siirretään varastosta ja veloitetaan kuluna COGS: ään. Toisaalta, jos yritys käytti LIFO-menetelmää, viimeinen ostettu raaka-aineyksikkö siirretään varastosta ja kirjataan kuluksi COGS: lle.
Toisin sanoen LIFO-menetelmällä vanhimmat raaka-aineet pidetään tai kirjataan varastoon pidempään, kun taas FIFO jättää äskettäin ostetut materiaalit varastoon. Yritysten on käytettävä samoja kustannuslaskelmia ja oletuksia.
US GAAP (yleisesti hyväksytyt kirjanpitoperiaatteet) -raportointistandardit edellyttävät, että LIFO-menetelmää käyttävät yritykset ilmoittavat menetelmän ja FIFO: n välisen eron rivillä, jota kutsutaan LIFO-varaukseksi. Tämän avulla analyytikot voivat helposti vertailla yrityksiä käyttämällä erilaisia kustannusvirta-oletuksia.
Esimerkki kustannusvirrasta
Esimerkiksi Ford Motor Company tuottaa autoja ja kuorma-autoja. Yrityksen on ostettava raakatuotteita myymiensä autojen valmistamiseksi, mikä merkitsee autonvalmistuksen kustannusten alkua. Seuraavaksi aiheutuvat kustannukset, jotka maksetaan työntekijöille kokoonpanolinjan johtamisesta, mikä lisää raaka-ainekustannuksia. Koneiden käyttökustannukset ja rakennukseen liittyvät kustannukset, joissa koneet sijaitsevat, otetaan myös huomioon kuluvirrassa.
