Mikä on havaitsemisriski?
Tunnistusriski on mahdollisuus, että tilintarkastaja ei löydä merkittäviä väärinkäytöksiä, joita on yhteisön tilinpäätöksessä. Nämä väärinkäytökset voivat johtua joko petoksista tai virheistä. Tilintarkastajat hyödyntävät tarkastusmenettelyjä näiden väärinkäytösten havaitsemiseksi, mutta näiden menettelyjen luonteesta johtuen joitain havaitsemisriskejä on aina olemassa. Esimerkiksi joskus tilintarkastajat ottavat näytteen tietyntyyppisestä yrityskaupasta, koska jokaisen tapahtuman tutkiminen on epäkäytännöllistä. Otoksen koon lisääminen voi vähentää havaitsemisriskiä, mutta osa riskistä säilyy aina. Tunnistusriski on yksi kolmesta elementistä, jotka käsittävät tarkastusriskin, joista kaksi muuta ovat luontaisia ja kontrolliriski.
Avainsanat
- Tunnistusriski ilmenee, kun tilintarkastaja puuttuu merkittävistä väärinkäytöksistä tilinpäätöksessä. Määritysriski, luontainen riski ja kontrolliriski käsittävät tarkastusriskin. Tilintarkastajien on toteutettava oikeat tarkastusmenettelyt havaitsemisriskien välttämiseksi.
Tunnistamisriskin ymmärtäminen
Tunnistusriski voi esiintyä kohtuuttomilla tasoilla, kun tilintarkastaja ei toteuta oikeita tarkastusmenettelyjä tai toteuttaa oikeat menettelyt väärin. Tilintarkastajien on tärkeää arvioida sekä valvonta että luontainen riski ja osoittaa sitten havaitsemisriski, jotta kokonaistarkastusriski saadaan hyväksyttävälle tasolle. On kuitenkin epätodennäköistä, että tilintarkastaja pystyy eliminoimaan havaitsemisriskin kokonaan, yksinkertaisesti siksi, että useimmat tilintarkastajat eivät koskaan tutki kaikkia tilinpäätöksen yksittäisiä tapahtumia. Sen sijaan tilintarkastajien tulisi pyrkiä pitämään havaitsemisriski hyväksyttävällä tasolla.
Tunnistusriskin kolme pääkomponenttia ovat 1) tilintarkastusmenettelyn virheellinen soveltaminen, esimerkiksi kun tilintarkastaja soveltaa väärää suhdetta menettelyyn, joka käyttää suhteiden käyttämistä tilin saldon nimellisarvon tarkkuuden arvioimiseksi; 2) valitaan tilintarkastustestaustapa, joka ei ole sopiva tarkastettavalle tilitilille, esimerkiksi laskun tarkkuuden testaaminen tietyn myynnin tapahtumien sijaan; ja 3) auditoinnin tulosten virheellinen tulkinta tai pelkkä tulosten arviointi väärin.
Yleinen virhe, jonka tilintarkastajat tekevät, on päätellä, että havaittu väärinkäsitys on triviaalia. Joskus väärinkäytöksistä, jotka ovat triviaalia yhdessä yrityksen yksikössä, voi tulla merkittäviä, kun ne yhdistetään useisiin liiketoimintayksiköihin, mikä vaikuttaa merkittävästi yhtiön tilinpäätökseen. Tunnistusriski voi olla suurempi alueilla, joilla sääntelyelimet ovat suhteellisen tehottomia.
Tarkastusmenetelmiä, joita käytetään havaitsemisen riskin minimoimiseksi, ovat:
- Luokittelutestaus: Käytetään sen määrittämiseen, luokitellaanko liiketoimet oikein. Täydellisyystestaus: Käytetään tutkimaan, puuttuuko kirjanpidosta mitään tapahtumia. Tilintarkastaja voi tarkistaa asiakkaan tiliotteet esimerkiksi selvittääkseen, onko toimittajille suoritettuja maksuja kirjattu. Arvostustestaus: Käytetään testaamaan, onko yhtiön kirjanpidossa olevien varojen ja velkojen arvo oikein. Tapahtumtestaus: Käytetään sen määrittämiseen, onko tallennetut tapahtumat tapahtunut. Tämä testi voi käsittää myyntikirjassa lueteltujen tiettyjen laskujen sekä asiakastilauksen ja lähetysasiakirjojen tutkinnan.
Esimerkki havaitsemisriskistä
Esimerkki havaitsemisriskistä yhteisen tarkastusmenettelyn aikana saattaa sisältää tutkia, onko ostovelkoihin sisältyviä laskuja todella maksettu vielä. Suoritat menettelyn ja määrität tarkasti, että ostovelkasaldo ei sisällä virheellisiä virheitä. Unohdat kuitenkin testata tehtävien erottelun henkilön, joka päivittää myyjän tiedostoja, joissa nämä laskut kirjataan maksettuina, ja henkilön, joka käsittelee maksut. Tämä saa tulkitsemaan tuloksia väärin ja lisää havaitsemisriskiä.
