Sisällysluettelo
- Mitä ovat konsernitilinpäätös?
- Ymmärrä konsernitilinpäätös
- Raportointivaatimukset
- Kustannus- ja pääomamenetelmät
- Yrityksen esimerkit
Mitä ovat konsernitilinpäätös?
Konsolidoitu tilinpäätös on tilinpäätös yhteisöstä, jolla on useita divisioita tai tytäryrityksiä. Yritykset voivat usein käyttää sanaa konsolidoidusti tilinpäätösraportoinnissa viittaamaan koko liiketoimintansa aggregoituun raportointiin yhdessä. Tilinpäätösstandardilautakunta määrittelee kuitenkin konsolidoidun tilinpäätösraportoinnin emoyhtiön ja tytäryritysten kanssa muodostetun yhteisön raportoinniksi.
Yksityisyrityksillä on hyvin vähän vaatimuksia tilinpäätösraportoinnissa, mutta julkisten yhtiöiden on esitettävä tilinpäätös tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden (Financial Accounting Standards Board, GAAP) mukaisesti. Jos yritys raportoi kansainvälisesti, sen on toimittava myös kansainvälisen kirjanpitolautakunnan (International Accounting Standards Board) kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) laatimien ohjeiden mukaisesti. Sekä GAAP- että IFRS-standardeissa on joitain erityisiä ohjeita yrityksille, jotka päättävät antaa konsernitilinpäätöksen tytäryhtiöiden kanssa.
Konsernitilinpäätös
Konsernitilinpäätöksen ymmärtäminen
Yleensä tilinpäätöksen konsolidointi vaatii yritystä integroimaan ja yhdistämään kaikki tilinpäätössiirtotoimintonsa toisiinsa luodakseen konsolidoidun tilinpäätöksen, joka näyttää tulokset tavanomaisessa taseessa, tuloslaskelmassa ja kassavirtalaskelmassa. Päätös konsolidoidun tilinpäätöksen toimittamisesta tytäryhtiöille tehdään yleensä vuosittain, ja se valitaan usein johtuvien verojen tai muiden etujen vuoksi. Kriteerit konsernitilinpäätöksen tekemiselle tytäryhtiöille perustuvat pääasiassa emoyhtiön omistusosuuteen tytäryrityksessä. Yleensä vähintään 50% omistusosuus toisessa yhtiössä määrittelee sen yleensä tytäryritykseksi ja antaa emoyhtiölle mahdollisuuden sisällyttää tytäryhtiö konsolidoituun tilinpäätökseen. Joissakin tapauksissa alle 50%: n omistus voidaan sallia, jos emoyhtiö osoittaa, että tytäryhtiön johto on voimakkaasti yhdenmukainen emoyhtiön päätöksentekoprosessien kanssa. Jos yrityksellä on omistusosuus tytäryrityksissä, mutta se ei halua sisällyttää tytäryhtiötä monimutkaiseen konsolidoidun tilinpäätöksen raportointiin, sen on yleensä kirjattava tytäryrityksen omistusosuudet hankintamenomenetelmällä tai pääomaosuusmenetelmällä.
Yksityiset yritykset tekevät yleensä päätöksen konsernitilinpäätöksen laatimisesta tytäryritykset mukaan lukien vuosittain. Tähän vuosittaiseen päätökseen vaikuttavat yleensä veroedut, joita yritys voi saada jättämällä verovuosiksi konsolidoidun tai konsolidoimattoman tuloslaskelman. Pörssiyhtiöt päättävät yleensä luoda konsolidoidun tai konsolidoimattoman tilinpäätöksen pidemmäksi ajaksi. Jos julkinen yritys haluaa siirtyä konsolidoitumattomasta konsolidoimattomaksi, se voi joutua toimittamaan muutospyynnön. Konsernitilinpäätöksestä vaihtaminen voi myös aiheuttaa sijoittajille huolenaiheita tai tilintarkastajien kannalta komplikaatioita, joten konsolidoidun tytäryrityksen tilinpäätöksen tekeminen on yleensä pitkäaikainen tilinpäätös. On kuitenkin joitain tilanteita, joissa yritysrakenteen muutos saattaa vaatia konsernitilinpäätöksen muuttamista, kuten spinoff tai hankinta.
Avainsanat
- Konsernitilinpäätös on tiukasti määritelty emoyhtiötä ja tytäryrityksiä yhdistäväksi lausuntoksi. GAAP ja IFRS sisältävät säännöksiä, jotka auttavat luomaan puitteet konsolidoidulle tytäryrityksen tilinpäätöksen raportoinnille. Jos yritys ei halua käyttää konsernitilinpäätöksen raportointia, se saattaa käyttää kirjaa tytäryrityksensä hankintamenomenetelmällä tai pääomaosuusmenetelmällä.
Raportointivaatimukset
Kuten mainittiin, yksityisyrityksillä on hyvin vähän vaatimuksia tilinpäätösraportoinnissa, mutta julkisten yritysten on esitettävä tilinpäätös tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden (Financial Accounting Standards Board, GAAP) mukaisesti. Jos yritys raportoi kansainvälisesti, sen on toimittava myös kansainvälisen kirjanpitolautakunnan (International Accounting Standards Board) kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) laatimien ohjeiden mukaisesti. Sekä GAAP- että IFRS-standardeissa on joitain erityisiä ohjeita yhteisöille, jotka päättävät antaa konsernitilinpäätöksen tytäryritysten kanssa.
Yleensä emoyhtiö ja sen tytäryritykset käyttävät samaa tilinpäätöskäytäntöä sekä erillisen että konsolidoidun tilinpäätöksen laatimiseen. Yritykset, jotka päättävät luoda konsolidoidun tilinpäätöksen tytäryhtiöiden kanssa, vaativat merkittäviä investointeja tilinpäätösinfrastruktuuriin lopullisen konsolidoidun tilinpäätöksen laatimiseen tarvittavien kirjanpitointegraatioiden vuoksi.
On olemassa joitain väliaikaisia standardeja, joita konsolidoitua tytäryritystä käyttävien yritysten on noudatettava. Tärkein valtuutus on, että emoyhtiö tai sen tytäryritykset eivät voi siirtää rahaa, tuloja, varoja tai velkoja yritysten kesken tulosten epäoikeudenmukaiseksi parantamiseksi tai verojen vähentämiseksi. Käytetyistä kirjanpito-ohjeista riippuen standardit voivat poiketa omistusosuudesta, joka vaaditaan sisällyttämään yritys konsolidoidun tytäryrityksen tilinpäätökseen.
Konsernitilinpäätös sisältää erillisten oikeushenkilöiden yhteenlasketut tulokset. Lopullinen tilinpäätösraportti pysyy samana taseessa, tuloslaskelmassa ja kassavirtalaskelmassa. Jokaisella erillisellä oikeushenkilöllä on omat kirjanpitoprosessinsa ja se laatii omat tilinpäätöksensä. Emoyhtiö yhdistää nämä lausunnot kattavasti lopulliseen konsolidoituun taseen, tuloslaskelman ja kassavirtalaskelman raporttiin. Koska emoyhtiö ja sen tytäryritykset muodostavat yhden taloudellisen kokonaisuuden, sijoittajien, sääntelijöiden ja asiakkaiden mielestä konsolidoidut tilinpäätökset ovat hyödyllisiä koko yhteisön kokonaistilanteen määrittämisessä.
Omistuslaskenta: Kustannus- ja pääomamenetelmät
Yritysten välisiä omistusosuuksia voidaan ilmoittaa ensisijaisesti kolmella tapaa. Ensimmäinen tapa on luoda konsernitilinpäätös. Hinta- ja pääomamenetelmät ovat kaksi muuta tapaa, jolla yritykset voivat ottaa huomioon omistusosuudet taloudellisessa raportoinnissaan. Kaiken kaikkiaan omistajuus perustuu yleensä omistaman oman pääoman kokonaismäärään. Jos yritys omistaa alle 20% toisen yrityksen osakkeista, se käyttää yleensä taloudellisen raportoinnin kustannusmenetelmää. Jos yritys omistaa yli 20%, mutta alle 50%, yritys käyttää yleensä pääomaosuusmenetelmää.
Yrityksen esimerkit
Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A, BRK.B) ja Coca-Cola (KO) ovat kaksi yritys esimerkkiä. Berkshire Hathaway on holdingyhtiö, jolla on omistuksia monissa eri yrityksissä. Berkshire Hathaway käyttää hybridi-konsolidoitua tilinpäätösmenetelmää, joka näkyy sen tilinpäätöksessä. Konsernitilinpäätöksessään se erittelee vakuutus- ja muut toimialat sekä rautatie-, apuohjelma- ja energiayritykset. Omistusosuus julkisesti noteeratusta yrityksestä Kraft Heinz (KHC) käsitellään pääomaosuusmenetelmällä.
Coca-Cola on globaali yritys, jolla on monia tytäryhtiöitä. Sillä on tytäryhtiöitä ympäri maailmaa, jotka auttavat sitä tukemaan maailmanlaajuista läsnäoloaan monin tavoin. Jokainen tytäryhtiönsä osallistuu elintarvikkeiden vähittäiskaupan tavoitteisiinsa tytäryhtiöiden kanssa pullotuksen, juomien, tuotemerkkien ja muun alalla.
