Mikä on siirtohinnoittelu?
Siirtohinnoittelu on kirjanpitokäytäntö, joka edustaa hintaa, jonka yksi yritysosasto veloittaa toiselta osastolta toimitetuista tavaroista ja palveluista. Siirtohinnoittelu sallii hintojen vahvistamisen tavaroille ja palveluille, joita vaihdetaan tytäryrityksen, tytäryrityksen tai yhteisesti määräysvallassa olevien yritysten välillä, jotka kuuluvat samaan suurempiin yrityksiin. Siirtohinnoittelu voi johtaa verosäästöihin yrityksille, vaikka veroviranomaiset saattavatkin kiistää vaatimuksensa.
Avainsanat
- Siirtohinnoittelu on kirjanpitokäytäntö, joka edustaa hintaa, jonka yksi yksikkö veloittaa toiselta osastolta toimitetuista tavaroista tai palveluista. Siirtohinta perustuu markkinahintoihin veloittamalla toiselle divisioonalle, tytäryhtiölle tai holdingyhtiölle suoritetuista palveluista. Kuitenkin yritykset ovat käyttäneet yritysten välistä siirtohinnoittelua emoyhtiön verotaakan vähentämiseksi. Yritykset veloittavat korkeamman hinnan korkean verotuksen maissa toimiville divisioonoille (vähentävät voittoa) ja veloittavat alhaisempaa hintaa (kasvattavat voittoja) matalan verotuksen maissa toimiville divisioonoille.
Kuinka siirtohinnoittelu toimii
Siirtohinnoittelu on kirjanpito- ja verotuskäytäntö, joka sallii hinnoittelutoimien liiketoiminnan sisällä ja yhteisessä määräysvallassa tai omistuksessa olevien tytäryhtiöiden välillä. Siirtohintakäytäntö kattaa sekä rajat ylittävät että kotimaiset liiketoimet.
Siirtohintaa käytetään määrittämään kustannukset, jotka veloitetaan toiselta divisioonalta, tytäryhtiöltä tai holdingyhtiöltä suoritetuista palveluista. Tyypillisesti siirtohinnat hinnoitellaan kyseisen tavaran tai palvelun käyvän markkinahinnan perusteella. Siirtohinnoittelua voidaan soveltaa myös teollis- ja tekijänoikeuksiin, kuten tutkimukseen, patenteihin ja rojalteihin.
Monikansalliset yritykset (MNC) saavat laillisesti käyttää siirtohinnoittelumenetelmää voitonjakoon emoyhtiöön kuuluvien tytäryhtiöidensä ja tytäryhtiöidensä kesken. Toisinaan yritykset voivat kuitenkin myös käyttää (tai käyttää väärin) tätä käytäntöä muuttamalla verotettavaa tuloaan vähentämällä siten kokonaisveroa. Siirtohinnoittelumekanismi on tapa, jolla yritykset voivat siirtää verovelkoja halpojen verojen lainkäyttöalueisiin.
Siirtohinnat ja verot
Tarkastellaan seuraavaa tilannetta ymmärtääksesi paremmin, miten siirtohinnoittelu vaikuttaa yrityksen verolaskuun. Oletetaan, että autovalmistajalla on kaksi jakoa: Division A, joka valmistaa ohjelmistoja, kun taas Division B valmistaa autoja.
Division A myy ohjelmiston muille valmistajille ja emoyhtiölleen. Division B maksaa A-ryhmälle ohjelmistot tyypillisesti vallitsevalla markkinahinnalla, jota A-ryhmä veloittaa muilta autonvalmistajilta.
Oletetaan, että osasto A päättää veloittaa alhaisemman hinnan divisioonalta B markkinahinnan sijasta. Seurauksena on, että Division A: n myynti tai liikevaihto on alhaisempi hinnoittelun vuoksi. Toisaalta, Division B: n myydyn tavaran kustannukset (COGS) ovat alhaisemmat, mikä kasvattaa divisioonan voittoja. Lyhyesti sanottuna A-ryhmän tulot ovat pienemmät kuin määrän B kustannussäästöt - joten sillä ei ole taloudellista vaikutusta koko yhteisöön.
Oletetaan kuitenkin, että osasto A on korkeamman verotuksen maassa kuin osasto B. Kokonaisyhtiö voi säästää veroihin tekemällä divisioonasta A vähemmän kannattavaa ja divisioonasta B kannattavampaa. Tekemällä A-osastolta alhaisemmat hinnat ja siirtämällä nämä säästöt divisioonalle B, lisäämällä voittoaan alhaisemman COGS-järjestelmän kautta, B-ryhmää verotetaan alhaisemmalla verokannalla. Toisin sanoen, A-ryhmän päätös olla veloittamatta markkinoiden hinnoittelua B-ryhmälle antaa koko yritykselle mahdollisuuden kiertää veroja.
Lyhyesti sanottuna, perimällä markkinahinnan ylä- tai alapuolelle yritykset voivat siirtohinnoittelun avulla siirtää voittoja ja kustannuksia muihin divisioonaihin sisäisesti vähentääkseen verotaakkaa. Veroviranomaisilla on tiukat säännöt siirtohinnoittelusta yrittää estää yrityksiä käyttämästä sitä verojen välttämiseksi.
Siirtohinnoittelu ja IRS
IRS: n mukaan siirtohinnoittelun tulisi olla sama konsernin sisäisten liiketoimien välillä, mikä olisi muuten tapahtunut, jos yritys olisi tehnyt kaupan yrityksen ulkopuolella olevan osapuolen tai asiakkaan kanssa. IRS-verkkosivuston mukaan siirtohinnoittelu määritellään seuraavasti:
482 §: n mukaisissa säännöksissä säädetään yleensä, että tytäryrityksen toiselta perimällä hinnalla, joka tapahtuu konsernin sisäisessä liiketapahtumassa, joka sisältää tavaroiden, palveluiden tai aineettomien hyödykkeiden siirron, saadaan tuloksia, jotka ovat yhdenmukaisia tulosten kanssa, jotka olisivat toteutuneet, jos hallitsemattomat veronmaksajat olisivat harjoittaneet sama liiketoimi samoissa olosuhteissa.
Tämän seurauksena siirtohinnoittelun taloudellisella raportoinnilla on tiukat ohjeet, ja veroviranomaiset seuraavat sitä tiiviisti. Tarkastajat ja sääntelijät vaativat usein laajaa dokumentaatiota. Jos siirtoarvo tehdään väärin tai sopimattomasti, tilinpäätös on ehkä oikaistava ja maksuja tai sakkoja voidaan soveltaa.
Kuitenkin divisioonan välisen siirtohinnoittelun kirjanpitoon ja minkä divisioonan tulisi kohdistaa verorasituksen suuruus, käydään paljon keskustelua ja epäselvyyksiä.
Esimerkkejä oikeasta maailmasta
Muutamat näkyvät tapaukset ovat edelleen riita-asia veroviranomaisten ja asianomaisten yritysten välillä.
Coca-Cola
Coca-Cola Co: n (KO) keskittymien tuotannosta, markkinoinnista ja myynnistä johtuen eri ulkomaille, yritys puolustaa edelleen 3, 3 miljardin dollarin siirtohinnoitteluaan rojaltisopimuksesta. Yhtiö siirsi IP-arvon tytäryhtiöille Afrikassa, Euroopassa ja Etelä-Amerikassa vuosina 2007–2009. IRS ja Coca Cola jatkavat taisteluaan oikeudenkäyntien kautta, ja tapaus on vielä ratkaisematta.
Facebook Inc.
Yhdessä korkean panoksen tapauksessa IRS väittää, että Facebook Inc. (FB) siirsi 6, 5 miljardia dollaria aineettomia hyödykkeitä Irlantiin vuonna 2010, vähentäen siten verolaskuaan huomattavasti. Jos IRS voittaa tapauksen, Facebookia voidaan joutua maksamaan jopa 5 miljardia dollaria korkojen ja sakkojen lisäksi. Yhdysvaltain verotuomioistuimessa elokuussa 2019 asetettu oikeudenkäynti on viivästynyt, jotta Facebook voi mahdollisesti löytää ratkaisun IRS: n kanssa.
Medtronic
Vuodesta 2019 lähtien Irlannissa toimivan lääkinnällisten laitteiden valmistajan Medtronicin ja IRS: n on määrä saada tuomioistuimessa vireille vuonna 2020 1, 4 miljardin dollarin riita. Medtronicia syytetään immateriaalioikeuksien siirtämisestä matalan verotuksen paratiiseihin maailmanlaajuisesti. Siirto sisältää aineettomien hyödykkeiden arvon Medtronicin ja sen Puerto Rican tuotantoyhtiöiden välillä verovuosilta 2005 ja 2006. Tuomioistuin oli alun perin puolustanut Medtronicia, mutta IRS on valittanut asiasta.
