Yhdysvalloissa omaisuuserien katsotaan alentuneen, kun netto kirjanpitoarvo (kirjanpitoarvo) ylittää odotettavissa olevat vastaiset kassavirrat. Tämä tarkoittaa, että yritys käytti rahaa omaisuuserään, mutta muuttuvat olosuhteet aiheuttivat ostosta nettotappion. Useat hyväksyttävät testausmenetelmät voivat tunnistaa alentuneet varat. Jos arvonalentuminen on pysyvää, yrityksen tulee käyttää sallittua menetelmää arvonalentumistappion määrittämiseksi, joka kirjataan tilinpäätökseen.
Alentuneita omaisuuseriä koskevat lait
Arvonalentumisten kirjaamista ja arvostamista sääntelevät yhdessä sisäinen tulopalvelu (IRS), tilinpäätösstandardilautakunta (FASB) ja valtion tilinpäätösstandardilautakunta (GASB).
Yleinen arvonalentumiskynnys, kuten yleisesti hyväksytyissä kirjanpitoperiaatteissa (GAAP) kuvataan, on nettomääräisen kirjanpitoarvon kerrytettävyyden puute. Kun omaisuuserän katsotaan olevan alentunut, sen omistajalle velvollisuus laskea tappio, joka on yhtä suuri kuin omaisuuserän nettokirjanpitoarvon ja käyvän arvon välinen erotus.
Suurin osa liiketoiminnoista heikentää pitkäaikaisia, aineellisia hyödykkeitä. Näitä arvonalentumisia käsitellään FASB: n lausunnossa nro 144: Pitkäaikaisen omaisuuden arvonalentumisen tai luovutuksen kirjanpito. Tämä selvitys käsittelee liikearvon allokoinnin soveltamista pitkäaikaisiin omaisuuseriin ja luo edullisen menetelmän kassavirran (todennäköisyyspainotettu) arvioimiseksi ja siitä, milloin omaisuuserät on pidettävä myynnissä.
Testaus ja tunnistaminen
Aineellisten hyödykkeiden arvonalentuminen voi johtua lainsäädännöllisistä muutoksista, teknologian muutoksista, merkittävistä muutoksista kuluttajien mieltymyksissä tai yhteisön näkymissä, omaisuuden käyttöasteen muutoksesta tai muista pitkän aikavälin kannattamattomuuden ennusteista. Aineettomien hyödykkeiden arvonalentuminen ei ole yhtä selvä. FASB 144 kattaa monen tyyppiset aineettomat hyödykkeet, ja FASB 147 lisää niitä lisää, mutta seuraavat kynnysarvot eivät välttämättä koske aineettomia hyödykkeitä.
Usein on epäkäytännöllistä testata jokaisen omaisuuden kannattavuus jokaisella tilikaudella. Sen sijaan yritysten tulisi odottaa, kunnes tapahtuma tai epäsuora muutos merkitsee, että tiettyä kirjanpitoarvoa ei ehkä voida kerätä.
Käynnistystapahtumien tyypit
Jotkut tapahtuman laukaisevat kynnysarvot on erittäin helppo määritellä ja tunnistaa. Yrityksen tulisi esimerkiksi testata arvonalentumisen varalta, kun kertyneet kustannukset ylittävät määrät, jotka alun perin oletetaan rakentavan tai hankkivan omaisuuserän. Toisin sanoen, se on kalliimpaa kuin kerran ajateltiin hankkia liikeomaisuus.
Muut laukaisevat tapahtumat ovat korrelatiivisia; omaisuuserä voidaan yhdistää historiaan tilikauden tappioista tai liiketoiminnan rahavirtatappioista. Ehkä omaisuuserä osoittaa markkina-arvon laskua.
On myös laukaista tapahtumia epämääräisillä kuvauksilla. Haitalliset muutokset juridisissa tekijöissä tai yleisessä taloudellisessa tilanteessa ovat molemmat perusteet arvonalentuneen omaisuuserän testaamiselle, huolimatta haittojen laajasta mahdollisesta tulkinnasta.
Omaisuuserien arvon määrittäminen
Varat on arvostettava asianmukaisesti (käypä arvo) GAAP: n mukaisesti ennen testausta. Samankaltaisten omaisuuserien ryhmät olisi testattava yhdessä, ja testaus olisi asetettava alimmalle tunnistettavissa olevalle rahavirralle, jota pidetään muista omaisuuseristä riippumattomana. Testauksella olisi määritettävä oikeudenmukaisesti, ylittääkö kirjanpitoarvo hyödykkeen käyttöön ja luovuttamiseen liittyvät diskonttamattomat kassavirrat. Jos tämä voidaan osoittaa, omaisuuserälle voidaan tehdä arvonalennus ja arvonalennus, ellei IRS tai GAAP toisin sulje pois.
