Mikä on pääomaleasingsopimus?
Pääomavuokrasopimus on sopimus, joka oikeuttaa vuokralaisen käyttämään omaisuutta väliaikaisesti, ja tällaisella vuokrasopimuksella on omaisuuden omistamisen taloudelliset ominaisuudet kirjanpitoa varten. Pääomavuokrasopimus vaatii vuokralaista varaamaan vuokraan liittyvät varat ja velat, jos vuokrasopimus täyttää erityisvaatimukset. Pääasiallisesti vuokrasopimusta pidetään omaisuuserän ostona, kun taas vuokrasopimusta käsitellään todellisena vuokrasopimuksena yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden (GAAP) mukaisesti.
Pääomavuokraus
Kuinka pääomaleasing toimii
Tilinpäätösstandardilautakunta (FASB) teki vuonna 2016 muutoksen kirjanpitosääntöihinsä, joka velvoitti yrityksiä aktivoimaan kaikki vuokrasopimukset, joiden sopimusehdot ovat yli vuoden, tilinpäätöksessään; se tulee voimaan 15. joulukuuta 2018 julkisille yrityksille ja 15. joulukuuta 2019 yksityisille yrityksille.
Vaikka pääomavuokraus on vuokrasopimus, GAAP näkee sen omaisuuden ostona, jos tietyt kriteerit täyttyvät. Toisin kuin muihin vuokrasopimuksiin, jotka eivät vaikuta yhtiön taseeseen, pääomaleasingsopimuksilla voi olla vaikutus yhtiön tilinpäätökseen vaikuttamalla korkokuluihin, poistoihin, varoihin ja velkoihin.
Jotta vuokrasopimusta voitaisiin katsoa pääomavuokrasopimukseksi, sen on täytettävä jokin neljästä kriteeristä. Ensinnäkin vuokrasopimuksen voimassaoloajan on oltava vähintään 75% hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan ajan. Toiseksi, vuokrasopimuksen on sisällettävä edullinen osto-optio, joka on alhaisempi kuin omaisuuserän markkina-arvo. Kolmanneksi vuokralaisen on saatava omistusoikeus vuokra-ajan lopussa. Lopuksi vuokrasopimusten nykyarvon on oltava yli 90% omaisuuden markkina-arvosta.
Avainsanat
- Pääomavuokrasopimus on sopimus, joka oikeuttaa vuokralaisen käyttämään omaisuutta väliaikaisesti, ja tällaisella vuokrasopimuksella on omaisuuden omistamisen taloudelliset ominaisuudet kirjanpitoa varten. Pääomavuokrasopimus vaatii vuokralaista varaamaan vuokraan liittyvät varat ja velat, jos vuokrasopimus täyttää erityisvaatimukset. Käyttöleasing eroaa rakenteeltaan ja kirjanpitokäytännöltään pääomaleasingsopimuksesta. Käyttöleasingsopimus on sopimus, joka sallii omaisuuserän käytön, mutta ei välitä omaisuuden omistusoikeuksia.
Pääomaleasteet versus käyttöleasingsopimukset
Käyttöleasing eroaa rakenteeltaan ja kirjanpitokäytännöltään pääomaleasingsopimuksesta. Käyttöleasingsopimus on sopimus, joka sallii omaisuuserän käytön, mutta ei välitä omaisuuden omistusoikeuksia.
Käyttöleasingsopimukset lasketaan taseen ulkopuolelle - tarkoittaen, että vuokrattua omaisuutta ja siihen liittyviä vastaisten vastaisten vuokramaksujen velkoja ei sisällytetä yhtiön taseeseen, jotta velan suhde omaan pääomaan pysyisi alhaisena. Historiallisesti käyttöleasingsopimukset ovat antaneet amerikkalaisille yrityksille mahdollisuuden pitää miljardeja dollareita varoja ja velkoja kirjattavissa taseisiinsa.
Jotta vuokrasopimus voidaan luokitella vuokrasopimukseksi, sen on täytettävä tietyt yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden (GAAP) mukaiset vaatimukset, jotka vapauttavat sen kirjaamisesta pääomavuokrasopimukseksi. Yritysten on testattava neljä kriteeriä - ”kirkkaan linjan” testiä -, jotka määrittävät, onko vuokrasopimukset kirjattava toiminta- tai pääomaleasingsopimuksiksi:
- Vuokranantajan päättyessä tapahtuu omistajansiirto vuokralle ottajalle. Vuokraus sisältää edullisen osto-oikeuden.
Jos mikään näistä ehdoista ei täyty, vuokrasopimus voidaan luokitella muiksi vuokrasopimuksiksi, muuten se on todennäköisesti pääomaleasingsopimus . Internal Revenue Service (IRS) voi luokitella käyttöleasingin pääomaleasingsopimukseksi, jotta vuokrasopimukset hylätään vähennyksenä, mikä lisää yhtiön verotettavaa tuloa ja verovelkaa.
Pääomaleasingsopimusten kirjanpito
Pääomaleasing on esimerkki suoriteperusteisen kirjanpidon sisällyttämisestä taloudellisiin tapahtumiin, mikä edellyttää, että yritys laskee velvoitteen nykyarvon tilinpäätökseen. Esimerkiksi, jos yritys arvioi, että pääomaleasingsopimuksesta johtuvan velvoitteensa nykyarvo on 100 000 dollaria, se kirjaa sitten 100 000 dollarin veloituskirjaus vastaavalle käyttöomaisuustilille ja 100 000 dollarin luottotietue pääomaleasingvastuun tilille taseeseen.
Koska pääomaleasingsopimus on rahoitusjärjestely, yrityksen on jaoteltava määräaikaiset vuokramaksut korkokuluiksi yhtiön sovellettavan koron ja poistojen perusteella. Jos yritys maksaa kuukausittain vuokramaksuna 1 000 dollaria ja sen arvioitu korko on 200 dollaria, tämä tuottaa 1 000 dollarin luottotietueen kassatilille, 200 dollarin veloitusmerkinnän korkokulut-tilille ja 800 dollarin veloituskirjauksen pääomavuokravastuun tilille.
Yrityksen on myös poistettava vuokrattu omaisuuserä, joka ottaa huomioon sen pitoarvon ja taloudellisen vaikutusajan. Esimerkiksi, jos edellä mainitulla omaisuuserällä on 10 vuoden taloudellinen vaikutusaika eikä sillä ole tasaarvoa tasapoistopohjaisella menetelmällä, yritys kirjaa 833 dollarin kuukausittaisen veloituserän poistokulutilille ja luottotietueen kertyneeseen poistotili. Kun vuokrattu omaisuus myydään, käyttöomaisuus hyvitetään ja kertynyt poistotili veloitetaan jäljellä olevista varoista.
