Mikä on vakuutusmatemaattinen voitto tai tappio?
Vakuutusmatemaattisilla voittoilla tai tappioilla tarkoitetaan lisäystä tai vähennystä ennusteissa, joita käytetään yrityksen etuuspohjaisten eläkejärjestelyjen velvoitteiden arvostamiseen. Eläkeohjelman vakuutusmatemaattisiin oletuksiin vaikuttaa suoraan diskonttokorko, jota käytetään etuusmaksujen nykyarvon ja järjestelyyn kuuluvien varojen odotettavissa olevan tuoton laskemiseen. Tilinpäätösstandardilautakunnan (FASB) SFAS nro 158 edellyttää, että eläkerahastojen rahoituksen tila ilmoitetaan suunnitelman rahoittajan taseessa. Tämä tarkoittaa, että eläkevelvoitteita, rahaston tuottoa ja järjestelyn taloudellista tilannetta päivitetään säännöllisesti. Järjestelmän osallistumisasteesta, markkinoiden suorituskyvystä ja muista tekijöistä riippuen eläkejärjestelmästä voi kokea vakuutusmatemaattista voittoa tai menetystä ennakoidussa etuusvelvoitteessaan.
Vaikka nämä kirjanpitosäännöt edellyttävät eläkevarojen ja -velkojen merkitsemistä markkinoille yhteisön taseessa, niiden avulla vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot tai vakuutusmatemaattisten oletusten muutokset voidaan jakaa laajan tuloksen kautta omaan pääomaan sen sijaan, että ne virtaavat suoraan tuottojen kautta lausuma.
Avainsanat
- Vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot syntyvät, kun yrityksen arvioidun etuusvelvoitteen taustalla olevat oletukset muuttuvat. Tilinpäätössäännöt velvoittavat yrityksiä ilmoittamaan sekä eläkevelvoitteet (-velat) että niiden kattamiseen tarkoitetut varat. Tämä näyttää sijoittajille eläkerahaston yleisen terveydentilan. Kaikissa etuuspohjaisissa eläkejärjestelyissä vakuutusmatemaattiset voitot tai tappiot ilmenevät, kun mallin muodostavat keskeiset demografiset oletukset tai keskeiset taloudelliset oletukset päivitetään.
Vakuutusmatemaattisten voittojen tai tappioiden ymmärtäminen
Vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot ymmärretään parhaiten koko eläkelaskennan yhteydessä. Lukuun ottamatta erityisiä huomautuksia, tämä määritelmä koskee eläkelaskentaa Yhdysvaltojen yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden (GAAP) mukaisesti. Vaikka Yhdysvaltain tilinpäätösnormistossa (IFRS) ja kansainvälisissä tilinpäätösstandardeissa (IFRS) määrätään samanlaisista eläke-etuusvelvoitteita mittaavista periaatteista, on merkittäviä eroja siinä, kuinka nämä kaksi standardia ilmoittavat eläkekustannukset tuloslaskelmassa, erityisesti vakuutusmatemaattisten voittojen ja tappioiden käsittelyssä.
Rahoitustilanne edustaa yhtiön etuuspohjaisiin järjestelyihin liittyvää nettovarallisuutta tai -velkaa ja on yhtä suuri kuin järjestelyyn kuuluvien varojen arvon ja suunnitelman mukaisten etuusvelvoitteiden (PBO) välinen erotus. Järjestelmän varojen arvostus, jotka ovat järjestelyn etujen rahoittamiseen varatut sijoitukset, vaatii harkintaa, mutta siihen ei liity vakuutusmatemaattisten arvioiden käyttöä. PBO: n mittaaminen vaatii kuitenkin vakuutusmatemaattisten arvioiden käytön, ja juuri nämä vakuutusmatemaattiset arviot aiheuttavat vakuutusmatemaattisia voittoja ja tappioita.
Oletuksia on kahta päätyyppiä: taloudelliset oletukset, jotka mallinevat kuinka markkinavoimat vaikuttavat suunnitelmaan, ja demografiset oletukset, jotka mallintavat, kuinka osallistujien käyttäytymisen odotetaan vaikuttavan maksettuihin etuihin. Keskeisiä taloudellisia oletuksia ovat korko, jota käytetään diskonttaamaan tulevat kassavirrat, suunnitelman varojen odotettu tuotto ja odotetut palkankorotukset. Keskeisiä demografisia oletuksia ovat elinajanodote, odotetut palvelusajat ja odotettu eläkeikä.
Vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot luovat tulosten epävakauden
Jaksosta toiseen, muutos vakuutusmatemaattisessa oletuksessa, erityisesti diskonttokorossa, voi aiheuttaa PBO: n merkittävän nousun tai laskun. Jos nämä oikaisut kirjataan tuloslaskelmaan, ne vääristävät taloudellisten tulosten vertailukelpoisuutta. Tästä syystä nämä oikaisut kirjataan Yhdysvaltain tilinpäätösnormiston mukaan muihin laajan tuloksen eriin omaan pääomaan ja poistetaan tuloslaskelmaan ajan kuluessa. IFRS: n mukaan nämä oikaisut kirjataan muihin laajan tuloksen eriin, mutta niitä ei poisteta tuloslaskelmaan.
Alaviitteissä esitetyt tiedot sisältävät hyödyllistä tietoa vakuutusmatemaattisista oletuksista
Tilinpäätössäännöt edellyttävät eläkevaroihin ja -velkoihin liittyvien yksityiskohtaisten tietojen ilmoittamista, mukaan lukien tilinpäätöksien kausien välinen toiminta ja keskeiset oletukset, joita käytetään rahastointiaseman mittaamiseen. Nämä tiedot antavat tilinpäätöksen käyttäjille mahdollisuuden ymmärtää, kuinka yrityksen eläkejärjestelyt vaikuttavat taloudelliseen asemaan ja liiketoiminnan tulokseen suhteessa aikaisempiin ajanjaksoihin ja muihin yrityksiin.
