Tilinpäätöksen laadintaperiaatteen muutos verrattuna kirjanpitoarvon muutokseen: yleiskatsaus
Yksi alue, josta Fair Accounting Standards Board (FASB) ja International Accounting Standards Board (IASB) ovat yhtä mieltä, on kirjanpidollisten muutosten käsittely.
SFAS 154, Tilinpäätöksen muutokset ja virheiden korjaus, dokumentoi, kuinka yritysten tulisi käsitellä kirjanpidon periaatteiden muutoksia ja kirjanpidollisten arvioiden muutoksia, kahta toisiinsa liittyvää, mutta erilaista käsitettä. Periaate määrää, kuinka tiedot tulisi raportoida, kun taas arviota käytetään informaation likimäärämiseen.
Avainsanat
- Tilinpäätösperiaatteen muutos on muutos taloudellisten tietojen laskentatavassa, kun taas kirjanpidollisen arvioiden muutos on todellisten taloudellisten tietojen muutos. Laskentaperiaatteiden muutokset voivat sisältää vaihto-omaisuuden arvonmäärityksen tai tulojen kirjaamisen muutokset, kun taas arvio muutokset liittyvät poistoihin tai luottotappiovarauksiin. Periaatemuutokset tehdään takautuvasti, kun tilinpäätös on oikaistava, kun taas arvioita koskevia muutoksia ei sovelleta takautuvasti. On tapauksia, joissa oikaisuja (periaatteellisilla muutoksilla) tai ilmoituksia (arvioiden muutoksilla) ei tarvitse tehdä.
Laskentaperiaatteen muutos
Laskentaperiaatteet ovat yleisiä ohjeita, jotka ohjaavat taloudellisen tiedon kirjaamisen ja raportoinnin menetelmiä. Kun yhteisö päättää käyttää erilaista menetelmää kuin se, jota se tällä hetkellä käyttää, sen on kirjattava ja raportoitava tämä muutos tilinpäätöksessään.
Hyvä esimerkki tästä on vaihto varaston arvostuksessa; esimerkiksi yritys voi siirtyä FIFO-menetelmästä (first in, first out) tiettyyn tunnistusmenetelmään. FASB: n mukaan yhteisön tulisi muuttaa kirjanpitoperiaatetta vain silloin, kun se on kohtuudella parempi kuin olemassa oleva menetelmä tai kun se on välttämätön reaktio kirjanpitojärjestelmän muutokseen.
Muihin merkittäviin laskentaperiaatteiden muutoksiin voivat kuulua muun muassa sovittamis-, jatkuvuus- tai tuloutusperiaatteet.
Kirjanpidon arvioitu muutos
Tilintarkastajat käyttävät arvioita raporteissaan, kun on mahdotonta tai epäkäytännöllistä antaa tarkkoja lukuja. Kun nämä arviot osoittautuvat virheellisiksi tai jos uudet tiedot mahdollistavat tarkempien arvioiden tekemisen, yhteisön tulisi kirjata parannettu arvio kirjanpidollisen arvioiden muutokseen. Esimerkkejä yleisesti muuttuvista arvioista ovat luottotappiovaraus, takuuvastuu ja poistot.
Keskeiset erot
Laskentaperiaatteiden muutokset voivat tapahtua myös silloin, kun vanhempia periaatteita ei enää hyväksytä tai kun menetelmää sovelletaan. Tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden muutoksia on sovellettava takautuvasti - toisin sanoen tilinpäätös on oikaistava esitettäväksi ikään kuin uutta laskentaperiaatetta olisi käytetty.
Vain rivikohdat, joihin suoraan vaikuttaa, on oikaistava. On tapauksia, joissa taannehtivaa hakemusta ei tarvitse tehdä, joka sisältää kaikkien kohtuullisten ponnistelujen tekemisen sen tekemiseksi. Tähän voi kuulua se, että emme voi tehdä subjektiivisesti merkittäviä arvioita tai joutua tuntemaan johdon aikomus.
Arvio muutokset tapahtuvat, kun varojen tai velkojen kirjanpitoarvoja muutetaan. Nämä muutokset otetaan huomioon muutoskaudella. Kirjanpitoarvioiden muutokset eivät edellytä aikaisempien tilinpäätösten oikaisemista. Jos muutos johtaa merkityksettömään eroon, muutosta ei tarvitse ilmoittaa.
Pohjaviiva
Tilinpäätösarvioiden muutoksille on erilaisia ja vähemmän tiukkoja raportointivaatimuksia kuin laskentaperiaatteille. Joissain tapauksissa kirjanpitoperiaatteen muutos johtaa kirjanpidollisen arvioiden muutokseen; näissä tapauksissa yhteisön on noudatettava vakioraportointivaatimuksia laskentaperiaatteiden muutoksista.
