Yhdysvalloissa lait antavat yrityksille mahdollisuuden ylläpitää kahta erillistä kirjasarjaa rahoitusta ja verotusta varten. Koska taloudellista ja verotuksellista kirjanpitoa koskevat säännöt eroavat toisistaan, näiden kahden kirjasarjan välillä syntyy väliaikaisia eroja. Tämä voi johtaa laskennalliseen verovelkaan, kun verolaskennan mukaan maksettavan veron määrä on pienempi kuin taloudellisen kirjanpidon mukainen. Laskennallinen verovelka syntyy yleensä käyttöomaisuuden poistojen, tulojen kirjaamisen ja vaihto-omaisuuden arvonmäärityksen yhteydessä.
Verovelkojen erot ovat vain väliaikaisia epätasapainoja ilmoitetun tulomäärän ja sen veropohjan välillä: Kirjanpidolliset erot ilmenevät, kun verotettavan tulon ja ennen veroja suoritetun taloudellisen tuoton välillä on eroja tai kun varojen tai velkojen perusteet eroavat toisistaan kirjanpito- ja verotuksellisissa veroissa. tarkoituksiin. Esimerkiksi juoksevalle tilille erääntyviä varoja ei voida verottaa, ennen kuin perintä on tosiasiallisesti tehty, mutta myynti on ilmoitettava kuluvalla kaudella.
Koska nämä erot ovat väliaikaisia ja yritys odottaa maksaa verovelkansa (ja maksaa korotetut verot) tulevaisuudessa, se kirjaa laskennallisen verovelkan. Toisin sanoen laskennallinen verovelka kirjataan kuluvalle tilikaudelle tulevilla tilikausilla maksettavista veroista.
Yleiset tilanteet
Yksi yleinen tilanne, joka aiheuttaa laskennallista verovelkaa, on käyttöomaisuuden poistot. Verolaki sallii MACRS-menetelmän (MACRS) muutetun poistomenetelmän, kun taas suurin osa yrityksistä käyttää taloudellisessa raportoinnissa tasapoistoja.
Harkitse yritystä, jonka verokanta on 30%, joka poistaa 10 000 dollarin arvoisen omaisuuden, joka on otettu käyttöön vuonna 2015 yli 10 vuoden ajan. Omaisuuserän palvelun toisena vuonna yhtiö kirjaa kirjanpitoonsa 1000 dollaria tasapoistoja kirjanpitoarvoissaan ja 1 800 dollaria MACRS-poistoja veroihinsa. 800 dollarin ero edustaa väliaikaista eroa, jonka yritys odottaa poistavan vuoteen 10 mennessä ja maksamaan korkeammat verot sen jälkeen. Yhtiö kirjaa 240 dollaria (800 dollaria × 30%) laskennalliseksi verovelkaksi tilinpäätökseen.
Tulojen kirjaamisen erot aiheuttavat laskennallisen verovelkan. Harkitse yritystä, jonka verokanta on 30%, joka myy tuotteen, jonka arvo on 10 000 dollaria, mutta saa maksut asiakkaalta erässä seuraavien viiden vuoden aikana - 2000 dollaria vuodessa. Taloudellista kirjanpitoa varten yritys kirjaa koko tulon 10 000 dollaria myyntihetkellä, kun taas se kirjaa vain 2 000 dollaria veroihin liittyvän erämenetelmän perusteella. Tuloksena on 8000 dollarin väliaikainen ero, jonka yritys odottaa selvittävänsä seuraavien viiden vuoden aikana. Yhtiö kirjaa tilinpäätökseen 2 400 dollaria (8 000 dollaria × 30%) laskennallista verovelkaa. (Katso lisätietoja kohdasta Mitkä ovat esimerkkejä laskennallisista tuloista, joista tulee ansaittuja tuloja? )
Yhdysvaltojen verolaki antaa yrityksille mahdollisuuden arvostaa vaihto-omaisuuttaan viimeisenä ensin-ulos (LIFO) -menetelmän perusteella, kun taas jotkut yritykset valitsevat taloudellisen raportoinnin menetelmän FIFO-menetelmästä. Kustannusten nousun aikana ja kun yhtiön varaston myyminen vie kauan, vero- ja tilinpäätöskirjanpidon välillä ilmenee väliaikaisia eroja, mikä johtaa laskennalliseen verovelkaan.
Harkitse öljy-yhtiötä, jonka veroaste on 30%, ja joka tuotti 1000 tynnyriä öljyä hintaan 10 dollaria tynnyriltä vuonna ensimmäisessä. Toisena vuonna kasvavien työvoimakustannusten vuoksi yritys tuotti 1 000 tynnyriä öljyä hintaan 15 dollaria tynnyriltä. Jos öljy-yhtiö myy 1000 tynnyriä öljyä toisena vuonna, sen kustannukset ovat 10 000 dollaria FIFO: lla taloudellisiin tarkoituksiin ja 15 000 dollaria LIFO: n verotuksellisiin tarkoituksiin. 5000 dollaria on väliaikainen ero, joka johtaa 1500 dollarin (5000 dollaria × 30%) laskennalliseen verovelkaan.
Tunnustaminen ja tunnistamatta jättäminen
Laskennallinen veroasema voidaan kirjata vain, jos tulevaisuudessa maksettavien verojen tapahtuma on "todennäköisempi kuin ei". Laskennalliset verovelat voidaan käsitellä osakkeina tai velkoina, kun ne kirjataan. Osakeluokitukset johtuvat tyypillisesti siitä, että yritys käyttää kiihdytettyjä poistoja verotuksessa, mutta ei taloudellista raportointia varten.
Tapauksissa, joissa todennäköisemmin kuin ei-elementti ei enää ole tarkka laskennalliselle verovelvollisuudelle, yrityksen on tosiasiallisesti peruutettava lykkäyksen vaikutukset ja ilmoitettava sen vaikutukset varhaisimmalla raportointikaudella muutoksen jälkeen. Yrityksen on ehkä tehtävä alaskirjaus aikaisempien tilinpäätösten korjaamiseksi, kunhan velan poistaminen aiheuttaa olennaisia muutoksia tuloslaskelmassa tai tuloslaskelmassa.
