Mikä on Push Down Accounting?
Push alas kirjanpito on kirjanpito menetelmä, jota yritykset käyttävät ostaessaan toisen yrityksen. Hankkijaosapuolen kirjanpitoperustetta käytetään ostetun yhteisön tilinpäätöksen laatimiseen. Prosessissa varat ja kohdeyrityksen velat päivitetään vastaamaan hankintamenoa eikä historiallisia kustannuksia.
Tätä laskentamenetelmää vaaditaan Yhdysvaltain yleisesti hyväksytyissä kirjanpitoperiaatteissa (GAAP), mutta sitä ei hyväksytä kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) mukaisissa kirjanpitostandardeissa.
Avainsanat
- Tilinpäätöslaskenta on tapa, jolla tytäryrityksen hankinta kirjataan hankintamenoon eikä sen alkuperäiseen hankintamenoon. Kohdeyrityksen varat ja velat kirjataan ylöspäin (tai alaspäin) vastaamaan hankintahintaa.Mahdolliset voitot ja tappiot uusi kirjanpitoarvo “alennetaan” hankkijaosapuolelta hankitun yhtiön tuloslaskelmaan ja taseeseen.
Kuinka alentaa kirjanpito toimii
Kun yritys ostaa toisen, kysytään pinta-alasta, miten arvonalentuneena olleen yrityksen varat ja velat arvostetaan. Tilinpäätöksessä kohdeyrityksen varat ja velat kirjataan ylöspäin (tai alaspäin) vastaamaan hankintahintaa.
Yhdysvaltain tilinpäätösstandardilautakunnan (FASB) mukaan tavoitteen ostamiseen maksettavasta kokonaismäärästä tulee kohteen uusi kirjanpitoarvo sen tilinpäätöksessä. Uuteen kirjanpitoarvoon liittyvät voitot ja tappiot “siirretään” hankkijaosapuolelta hankitun yhtiön tuloslaskelmaan ja taseeseen. Jos hankintahinta ylittää käyvän arvon, ylitys kirjataan liikearvoksi, aineettomaksi hyödykkeeksi.
Laskennallisessa kirjanpidossa yrityksen hankkimisesta aiheutuvat kustannukset näkyvät kohteen erillisessä tilinpäätöksessä eikä hankkijan. Joskus on hyödyllistä ajatella kirjanpidon lopettamista uudella yrityksellä, joka on luotu lainatuilla varoilla. Sekä vela että hankitut varat kirjataan osana uutta tytäryhtiötä.
Esimerkki kirjanpidon alentamisesta
ABC päättää ostaa XYZ: n, jonka arvo on 9 miljoonaa dollaria. ABC ostaa yrityksen 12 miljoonalla dollarilla, mikä tarkoittaa palkkioita. Yrityskaupan rahoittamiseksi ABC antaa XYZ: n osakkeenomistajille 8 miljoonan dollarin arvosta ABC: n osakkeita ja 4 miljoonan dollarin käteismaksun, jonka se kerää lainatarjouksella.
Vaikka rahaa lainaa ABC, vela merkitään XYZ: n taseeseen vastattartilille. Lisäksi velasta maksetut korot kirjataan kuluksi hankitulle yritykselle. Tässä tapauksessa XYZ: n nettovarallisuuden, toisin sanoen varat miinus velat, on oltava 12 miljoonaa dollaria, ja liikearvo kirjataan 12 miljoonaan dollariin - 9 miljoonaan dollariin = 3 miljoonaan dollariin.
Laske kirjanpitovaatimukset
Arvopaperi- ja pörssikomissio (SEC) asettaa säännöt siitä, milloin julkisten yritysten tulee käyttää alaslaskentaa. Alennuslaskenta on yleensä pakollista, kun emoyritys hankkii vähintään 95% tytäryrityksen omistuksesta. Jos panos on välillä 80–95%, voidaan myös käyttää alaslaskentaa. Mitään vähemmän, ja se ei ole sallittua.
Yksityisten yritysten ei tarvitse harjoittaa kirjanpitoa, mutta ne voivat halutessaan tehdä niin, jos se auttaisi hankitun yrityksen toiminnan arvioinnissa.
Push Down kirjanpidon edut ja haitat
Johdon näkökulmasta velan pitäminen tytäryhtiön kirjanpidossa auttaa arvioimaan yrityskaupan kannattavuutta. Verotuksen ja raportoinnin näkökulmasta alaslaskennallisen kirjanpidon edut tai haitat riippuvat hankinnan yksityiskohdista sekä mukana olevista lainkäyttöalueista.
