Mikä on vuokrasopimus?
Käyttöleasing on sopimus, joka sallii hyödykkeen käytön, mutta ei välitä hyödykkeen omistusoikeuksia. Käyttöleasingsopimukset lasketaan taseen ulkopuolelle - tarkoittaen, että vuokrattua omaisuutta ja siihen liittyviä vastaisten vastaisten vuokramaksujen velkoja ei sisällytetä yhtiön taseeseen, jotta velan suhde omaan pääomaan pysyisi alhaisena. Historiallisesti käyttöleasingsopimukset ovat antaneet amerikkalaisille yrityksille mahdollisuuden pitää miljardeja dollareita varoja ja velkoja kirjattavissa taseisiinsa.
Uuden tilinpäätösstandardilautakunnan (FASB) 15.12.2018 voimaan tulleen säännön mukaan julkisten yhtiöiden on kirjattava kaikki taseessa olevat vuokrasopimukset, elleivät ne ole lyhyempiä kuin 12 kuukautta.
Käyttövuokraus
Käyttövuokrasopimusten ymmärtäminen
Onko järjestely vuokrasopimus? Jos on, millaisen vuokrasopimuksen sen pitäisi olla?
Jotta vuokrasopimus voidaan luokitella vuokrasopimukseksi, sen on täytettävä tietyt yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden (GAAP) mukaiset vaatimukset, jotka vapauttavat sen kirjaamisesta pääomavuokrasopimukseksi. Yritysten on testattava neljä kriteeriä - ”kirkkaan linjan” testiä -, jotka määrittävät, onko vuokrasopimukset kirjattava toiminta- tai pääomaleasingsopimuksiksi. Nykyiset GAAP-säännöt edellyttävät, että yritykset kohtelevat vuokrasopimuksia pääomaleasingsopimuksina, jos:
- Vuokranantajan päättyessä tapahtuu omistajansiirto vuokralle ottajalle; vuokrasopimus sisältää edullisen oston vaihtoehdon; vuokra-aika ylittää 75% omaisuuden taloudellisesta ikästä; tai, vuokrasopimusten nykyarvo (PV) ylittää 90% omaisuuden käyvästä markkina-arvosta.
Jos mikään näistä ehdoista ei täyty, vuokrasopimus on luokiteltava käyttöleasingsopimukseksi. Internal Revenue Service (IRS) voi luokitella käyttöleasingin pääomaleasingsopimukseksi, jotta vuokrasopimukset hylätään vähennyksenä, mikä lisää yhtiön verotettavaa tuloa ja verovelkaa.
Millaiset omaisuuserät käyttävät vuokrasopimuksia?
Tyypillisesti käyttöleasingsopimuksilla vuokrataan omaisuutta, joka sisältää kiinteistöjä, lentokoneita ja laitteita, joilla on pitkä käyttöikä - kuten ajoneuvoja, toimistolaitteita ja toimialakohtaisia koneita.
Ero operointi- ja pääomaleasingsopimuksissa
Yhdysvaltain yleisen tilinpäätösnormiston mukaiset käyttö- ja pääomaleasingsopimukset ovat erilaisia, ja niillä voi olla merkittävä vaikutus yritysten veroihin.
Käyttövuokraus
Muita vuokrasopimuksia käsitellään vuokrasopimuksina - vuokrasopimuksia pidetään toimintakuluina. Vuokrattavia varoja ei kirjata yhtiön taseeseen; ne kirjataan kuluksi tuloslaskelmaan. Joten ne vaikuttavat sekä liiketoiminnan että nettotuloihin. Muita ominaisuuksia ovat:
- Omistus: Vuokranantajan pidättämä vuokra-ajan kuluessa ja sen jälkeen. Tarjousostovaihtoehto: Ei voi sisältää edullista osto-optiota. Termi: Alle 75% hyödykkeen arvioidusta taloudellisesta pitoajasta. Nykyarvo: Vuokramaksujen PV on vähemmän kuin 90% hyödykkeen käyvästä markkina-arvosta. Kirjanpito: Ei omistajuusriskiä. Maksut, jotka katsotaan toimintakuluiksi; esitetään taseen tuloslaskelmassa. Vero: Vuokralaisen katsotaan vuokrata; vuokramaksu käsitellään vuokrakuluina. Riskit / hyödyt: Vain käyttöoikeus. Riskit / hyödyt jäävät vuokranantajalle. Vuokralainen maksaa ylläpitokulut.
Pääomavuokraus
Päinvastoin, pääomavuokraus on enemmän kuin pitkäaikainen laina tai omistus. Omaisuuserää pidetään vuokralleottajan omistuksessa ja se kirjataan taseeseen. Pääomaleasingsopimukset lasketaan velaksi. Ne poistuvat ajan myötä ja niistä aiheutuu korkokustannuksia. Muita ominaisuuksia ovat:
- Omistus: Voi siirtyä vuokralaiselle vuokra-ajan päättyessä. Kauppaoikeus: Mahdollistaa vuokralleottajan ostaa omaisuuserän, joka on alle käyvän markkina-arvon. Termi: Yli 75% hyödykkeen arvioidusta taloudellisesta pitoajasta. Nykyarvo: Leasingmaksujen PV on yhtä suuri tai suurempi kuin 90% omaisuuden alkuperäisestä kustannuksesta. Kirjanpito: Omaisuuseräksi katsotaan vuokrasopimus (vuokrattu omaisuus) ja velaksi (vuokramaksut). Maksut esitetään taseessa. Vero: Kuten omistaja, vuokralleottaja vaatii poistoja ja korkoja. Riskit / edut: siirretään vuokralaiselle. Vuokralainen maksaa ylläpidon, vakuutuksen ja verot.
Avainsanat
- Käyttöleasing on sopimus, joka sallii hyödykkeen käytön, mutta ei välitä hyödykkeen omistajaoikeuksia. GAAP-säännöt ohjaavat vuokrasopimusten kirjanpitoa. Uusi FASB-sääntö, joka tulee voimaan 15. joulukuuta 2018, edellyttää, että kaikki vuokrasopimukset - elleivät ne ole lyhyempiä kuin 12 kuukautta - on kirjattava taseeseen.
Mikä on uuden FASB-säännön vaikutus
FASB muutti 15. joulukuuta 2018 voimaan tulleita vuokranantoa koskevia sääntöjään. Tärkeintä on, että standardi vaatii nyt, että kaikki vuokrasopimukset, lukuun ottamatta lyhytaikaisia alle vuoden pituisia vuokrasopimuksia, on aktivoitava. Muita muutoksia ovat seuraavat:
- Kirkasviivatestissä on ero, joka auttaa määrittämään, onko vuokralleottajalla oikeus valvoa tunnistettua omaisuutta vai ei. Ei-epäsuorien kustannusten määritelmä, joka todennäköisesti johtaisi vähemmän epäsuorien kustannusten aktivointiin.Uuden säännön perusteella, jotta myyntiä tai takaisinvuokrausta tapahtuu, omaisuuserän siirron on täytettävä tietyt tuloutusvaatimukset. Uusi sääntö edellyttää molemmille osapuolille merkittävää määrää uusia tilinpäätöstietoja, sekä määrällisiä että laadullisia.
