Aikaisemman hankintamenon kirjanpito ja käypään arvoon kirjaaminen on kaksi menetelmää, joita käytetään omaisuuserän hinnan tai arvon kirjaamiseen. Alkuperäinen hankintameno mitataan omaisuuserän alkuperäisen hankintamenon arvo, kun taas markkinahinta merkitsee omaisuuden nykyistä markkina-arvoa.
Historiallinen kustannusmenetelmä
Alkuperäinen hankintameno on kirjanpitomenetelmä, jossa yrityksen tilinpäätöksessä luetellut varat kirjataan sen hinnan perusteella, jolla ne alun perin ostettiin.
Yhdysvalloissa yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden (GAAP) mukaisesti alkuperäisen hankintamenon periaate kirjataan yhtiön taseessa oleville varoille niiden ostamiseen käytetyn pääoman määrän perusteella. Tämä menetelmä perustuu yrityksen aikaisempiin liiketoimiin ja on varovainen, helppo laskea ja luotettava.
Omaisuuserän historiallinen hankintameno ei kuitenkaan ole välttämättä merkityksellinen myöhemmässä vaiheessa. Jos yritys osti rakennuksen useita vuosikymmeniä sitten, rakennuksen nykyaikainen markkina-arvo voisi olla arvoltaan paljon enemmän kuin tase osoittaa.
Oletetaan esimerkiksi, että yritys ABC osti useita kiinteistöjä New Yorkista 100 vuotta sitten 50 000 dollarilla. Nyt, 100 vuotta myöhemmin, kiinteistöjen arvioija tarkastaa kaikki kiinteistöt ja päättelee, että niiden odotettu markkina-arvo on 50 miljoonaa dollaria. Jos yritys kuitenkin käyttää historiallisia kirjanpitoperiaatteita, taseeseen kirjattujen kiinteistöjen kustannukset pysyvät 50 000 dollarissa. Monet saattavat tuntea, että erityisesti kiinteistöjen arvoinen arvo ja yleensä yhtiön varat eivät heijastu oikein kirjoissa. Tämän ristiriidan vuoksi jotkut kirjanpitäjät kirjaavat omaisuuserät markkinahintaan raportoidessaan tilinpäätöstä.
Markkinahinta-menetelmä
Markkina-arvoinen kirjanpitomenetelmä kirjaa omaisuuserän tai velan käyvän markkinahinnan tilinpäätökseen. Tätä kutsutaan myös käyvän arvon kirjanpitoksi. Se on lähestymistapa, jota yritykset käyttävät varojensa ja velkojensa ilmoittamiseen arvioidulla rahamäärällä, jonka ne saisivat, jos ne myisivät omaisuuden tai vähentäisivät velkojaan. Nykyaikaisia mittauksia käyttämällä markkina-arvoisen kirjanpidon tavoitteena on tehdä tilinpäätöstiedoista tarkempia ja tarkoituksenmukaisempia.
Jatkamme yllä käytettyä näytettä: Yritys ABC osti useita kiinteistöjä New Yorkista 100 vuotta sitten 50 000 dollarilla. Heitä arvioidaan nyt 50 miljoonan dollarin markkina-arvolle. Jos yritys käyttää markki-na-kirjanpitoperiaatteita, taseeseen kirjattujen kiinteistöjen kustannukset nousevat 50 miljoonaan dollariin, jotta niiden arvo täsmällisemmin heijastuisi nykypäivän markkinoilla.
Tämän menetelmän kanssa voi kuitenkin ilmetä ongelmia, kun markkinahinnat vaihtelevat äkillisesti - kuten tapahtui subprime-asuntolainojen sulaessa vuosina 2007–2008, mikä johti Suurten taantumien ja vuosien laskuihin kiinteistöjen hintoihin. Finanssikriisiä edeltävinä vuosina yritykset ja pankit käyttivät markkina-arvolaskentaa, mikä lisäsi suorituskykymittareita yrityksille.
Koska yritysten omaisuuserät nousivat asuntomarkkinoiden nousun takia, lasketut voitot realisoitiin nettotuloina. Kun kriisi iski, kiinteistöjen hinnat kuitenkin laskivat nopeasti. Yhtäkkiä kaikki niiden arvoarvostelut olivat väkivaltaisesti pois - ja markkinoiden kirjanpito oli syyllinen.
Kun hintojen voimakas, ennakoimaton heilahtelu tapahtuu, markkina-arvoinen kirjanpito osoittautuu epätarkkoksi. Sitä vastoin historiallisen kustannuslaskennan kanssa kustannukset pysyvät vakaina - mikä voi osoittautua pitkällä tähtäimellä tarkemman arvoarvon.
