Liikearvo on aineeton hyödyke, ja se tulee usein peliin, kun yritys ostetaan tai siirretään henkilöltä tai yhteisöltä toiselle. Liikearvoa ei voida erottaa tai jakaa yhteisöstä, johon se liittyy. Sitä ei myöskään voida myydä, siirtää, lisensoida, vuokrata tai vaihtaa joko erikseen tai yhdessä siihen liittyvän sopimuksen, yksilöitävissä olevan omaisuuden tai vastuun kanssa. Liikearvolla ei ole sopimukseen perustuvia tai muita laillisia oikeuksia riippumatta siitä, ovatko ne siirrettävissä tai erotettavissa yhteisöstä, muista oikeuksista tai velvoitteista.
Liikearvon kirjanpitoa koskevat säännöt
Vuonna 2001 tilinpäätösstandardilautakunta (FASB) julisti lausunnossa 142 Liikearvon ja aineettomien hyödykkeiden kirjanpito , että liikearvon ei enää sallittu poistuvan. Kirjanpidossa liikearvo kerrytetään, kun yhteisö maksaa omaisuuserästä enemmän kuin sen käyvän arvon yhtiön tuotemerkin, asiakaskunnan tai muiden tekijöiden perusteella. Yritykset käyttävät hankintamenetelmää kirjanpidossa, joka ei salli liikearvon automaattista poistoa. Liikearvo kirjataan omaisuuserään ja arvioidaan arvonalentumisen varalta vähintään kerran vuodessa.
Vuonna 2014 tämä käytäntö kuitenkin osittain kumottiin FASB: n kirjanpitostandardien päivityksellä nro 2014-02, Aineettomat hyödykkeet - liikearvo ja muut (aihe 350). FASB antoi yksityisyrityksille mahdollisuuden poistaa liikearvon tasapoistoina 10 vuoden aikana. Vaaleja ei kuitenkaan vaadita. Haluttaessa poistovaihtoehto antaa yksityisille yrityksille mahdollisuuden luopua kalliista vuosittaisista arvonalentumistesteistä, joita vaaditaan julkisilta yhtiöiltä.
Miten liikearvo lasketaan
Vuoteen 2001 asti liikearvo voidaan poistaa enintään 40 vuodeksi. Monet yritykset käyttivät 40 vuoden enimmäismäärää jaksoittaisten ansioiden vaikutuksen neutraloimiseksi ja raportoivat lisävaroja, jotka ne sitten lisäsivät nettotuloihin. FASB muutti tätä kesäkuussa 2001 antamalla lausunnon 142, joka kieltää sen.
Uuden standardin edellyttämän arvonalentumistestauksen ensimmäinen vaihe on suoritettava yhtiön tilikauden ensimmäisellä puoliskolla. Jos havaitaan arvonalentumista, yritys vähentää liikearvon kirjanpitoarvoa ja kirjaa arvonalentumistappion. Löydetyt olennaiset arvonalentumiset on lueteltu rivikohtina ”jatkuvien toimintojen tuotot” -kohdassa.
Koska liikearvon vuosittainen arviointi on erityisen kallista ja aikaa vievää yksityisille yrityksille, FASB loi heille vaihtoehtoiset liikearvon kirjanpitovaraukset. FASB: n tilinpäätösstandardien päivitys nro 2014-02, Aineettomat hyödykkeet - liikearvo ja muut (aihe 350): Liikearvon kirjanpito antaa näille yrityksille mahdollisuuden käyttää liikearvon tasapoistoja enintään kymmeneen vuoteen tai vähemmän, jos yritys pystyy osoittamaan, että hyödyllinen vaihtoehtoinen elinikä. Yksityisten yritysten on tehtävä arvonalentumistestejä vain silloin, kun käynnistystapahtuma osoittaa, että yhtiön käypä arvo on pienempi kuin sen kirjanpitoarvo sen sijaan, että sen olisi tehtävä jokainen tilikausi.
